公司長(cháng)期掛賬的“其他應收款”該如何平賬？這些其他應收款絕大部分是無(wú)法收回的。當初之所以把它們作為其他應收款，應該有著(zhù)許多現實(shí)的無(wú)奈。今天視小野就為各位會(huì )計同仁講一講“其他應收款”的涉稅事項。

長(cháng)期掛賬的其他應收款

        1、憑票入賬不等于找替票入賬

        會(huì )計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀(guān)念。很多會(huì )計人第一想法是找發(fā)票報銷(xiāo)，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷(xiāo)，這種做法明顯是違法的，會(huì )計人員可能會(huì )因此承擔法律責任。

        2、沒(méi)有發(fā)票也可入賬

        如果費用果真發(fā)生了，沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢？無(wú)需著(zhù)急，沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據表明其他應收款是掛賬的費用，同樣能以費用的名義入賬，只是這部分費用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據可以是收據、小票等。

        3、不能證實(shí)費用真實(shí)發(fā)生的，有被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險

        最極端的情況是，既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據表明掛賬的其他應收款是費用。這時(shí)會(huì )計做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費用化處理，費用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險。

        4、計提壞賬

        除了做費用報銷(xiāo)外，還可以考慮計提資產(chǎn)減值。其他應收款也是可以計提壞賬準備的。做賬與計稅是兩個(gè)不同的概念。針對長(cháng)期掛賬的其他應收款，應分類(lèi)處置，屬于費用的需費用化；屬于薪酬、分紅的，應補交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，會(huì )計做賬時(shí)可根據會(huì )計政策計提壞賬。但要注意，計提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認可，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調整。

        5、股東大額借款

        有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎金、分紅等長(cháng)期掛在其他應收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢(qián)拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規定，股東借款當年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì )將之視作分紅。

        大股東欠賬的三大風(fēng)險，民營(yíng)企業(yè)“家財務(wù)”的現象是一個(gè)頑疾——老板的錢(qián)就是公司的錢(qián)，公司的錢(qián)也是老板的錢(qián)。大股東借錢(qián)不還、債務(wù)長(cháng)期掛賬，可能導致這三個(gè)方面的風(fēng)險。

        一是債務(wù)風(fēng)險。欠債還錢(qián)這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì )主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

        二是稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)的規定，股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì )將之視作分紅，應按20%的稅率繳納個(gè)稅。

        三是違法風(fēng)險。如果大股東從公司借款，手續不完整，極易觸發(fā)刑事責任。

        要防止上述3類(lèi)風(fēng)險，建議借款之前通過(guò)董事會(huì )決議或股東會(huì )決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計提借款利息，明確借款屬性。當然，更希望大股東能做到公私分明，規范財務(wù)管理。這是杜絕此類(lèi)風(fēng)險的最佳方法。

長(cháng)期掛賬的應付款項的問(wèn)題

        一、我司有應付賬款，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年，對方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結轉到營(yíng)業(yè)外收入？如果將應付賬款這樣結轉到營(yíng)業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？
        答：如果3年未聯(lián)系上該單位，無(wú)法支付的應付賬款，需要轉入營(yíng)業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規定計算繳納企業(yè)所得稅。

        政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:

        (一)銷(xiāo)售貨物收入;

        (二)提供勞務(wù)收入

        (三)轉讓財產(chǎn)收入;

        (四)股息、紅利等權益性投資收益

        (五)利息收入;

        (六)租金收入

        (七)特許權使用費收入

        (八)接受捐贈收入

        (九)其他收入。

        《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

        第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

        二、營(yíng)改增后，長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項會(huì )有什么風(fēng)險？應如何應對？其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利長(cháng)時(shí)間掛賬會(huì )有什么風(fēng)險，分別應如何處理？
        答：對于長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項，應該定期對賬，定期清理。

        其他應收款長(cháng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項內容，存在以下風(fēng)險：

        （1）對其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。

        （2）對自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

        （3）對員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購買(mǎi)房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

        預付賬款，需根據形成的原因，做出不同的處理。

        （1）如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項申報。

        （2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒(méi)有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

        注意：因未取得合法有效憑據，相關(guān)成本費用不得稅前列支。

        應付款項（應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利），如果確認無(wú)法支付，應該計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

        同時(shí)需要注意：應付利息、應付股利的對方如果是自然人，還可能會(huì )涉及扣繳個(gè)人所得稅。

“其他應收款”不是“雜貨鋪”

這4種情形千萬(wàn)要小心！

        情形1：個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無(wú)償為股東等個(gè)人提供借款，并通過(guò)“其他應收款”長(cháng)期掛賬。

        提示：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規定：“納稅年度內個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。”

        企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當年會(huì )計年度終了不歸還的，應當根據上述政策規定計征個(gè)人所得稅。

        另全面營(yíng)改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無(wú)償為個(gè)人提供借款還應當視同銷(xiāo)售服務(wù)，應當繳納增值稅。

        情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

        提示：往來(lái)賬戶(hù)和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。

        情形3：隱匿收入。“其他應收款”是資產(chǎn)類(lèi)科目，正常情況下余額應該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再從借方?jīng)_銷(xiāo)，達到隱匿收入、逃避稅收的目的。

        提示：企業(yè)利用“其他應收款”科目隱匿收入，屬于通過(guò)少列收入的手段達到少繳應納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴厲的處罰。

        情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會(huì )利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過(guò)“其他應收款”核算，隨后逐一收回沖銷(xiāo)，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

        提示：隨著(zhù)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨、信息化手段的加強，企業(yè)報送給稅務(wù)部門(mén)的數據將會(huì )與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門(mén)的信息進(jìn)行交叉比對，在多方位的監管下，企業(yè)利用往來(lái)賬戶(hù)弄虛作假的風(fēng)險將越來(lái)越大。

政策依據如下：

建議收藏備查備用！

        1、各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

        2、第二條規定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題。

        納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。

        3、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買(mǎi)房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。

        對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目計征個(gè)人所得稅；

        對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。

        4、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì )計科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅。

        來(lái)源：重慶國稅微信公眾號、郝老師說(shuō)會(huì )計轉載自中國會(huì )計視野